在企業(yè)經(jīng)營過程中，不乏出現(xiàn)為規(guī)避稅收或經(jīng)營便利等事由，企業(yè)將應收賬款讓股東用個人賬戶進行收取。例如，公司房產(chǎn)出租，租金由股東賬戶收取，該行為看似無害，實則“盲人騎瞎馬，夜半臨深池”，充滿法律風險。
眾所周知，企業(yè)應依法經(jīng)營，還需依法納稅。而上述收租方式，首當其沖面臨涉稅風險。通常而言，企業(yè)出租房產(chǎn)需繳納增值稅、城市維護建設稅、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，具體如下：
1.增值稅企業(yè)出租房屋取得的收入按“現(xiàn)代服務-租賃服務”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率為9%。小規(guī)模納稅人按5%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，經(jīng)過主管稅務機關備案后，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額；
2.城市維護建設稅＝增值稅×（1％或5％或7％），2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。免征增值稅的，同時免征城市維護建設稅。
3.教育費附加＝增值稅×3%，2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。免征教育費附加：自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加。
4.地方教育附加，地方教育附加＝增值稅×2%，2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，免征地方教育附加。
5.房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
6.城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
7.印花稅企業(yè)稅率為0.1%。稅額不足1元，按1元貼花。
8.企業(yè)所得稅，企業(yè)出租房屋取得的收入需按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。一般企業(yè)所得稅基本稅率25%，繳納企業(yè)所得稅。
所以，在不考慮稅收優(yōu)惠政策的前提下，企業(yè)對外出租房屋所得租金是需繳納一定稅費，以納稅人為一般納稅人，月租金收入10萬元為例，并在不考慮城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，企業(yè)所需繳納主要稅費金額約為4.6萬元。具體計算方式如下：
增值稅=（100000）÷（1+9%）×9%=8256.9元
城市維護增值稅=8256.9×7%=578元
教育費附加=8256.9×3%=247.7元
房產(chǎn)稅=100000×12%=12000元
印花稅=100000×0.01%=100元
企業(yè)所得稅=100000×25%=25000元
而使用個人賬戶收取房屋租金的，肯定不會去開票及報稅，即稅款每月少繳納約4.6萬，全年合計55.2萬元。這個金額相當大，足以讓個別企業(yè)老板鋌而走險，認為稅務機會很難查處，其可實際獲得巨額利潤。但實際上，該想法不切實際且極其危險。
為何如此說，因為當前反洗錢工作銀行和稅務機關已高度合作，部門間信息已實施共享。根據(jù)《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》第五條規(guī)定：“金融機構應當報告下列大額交易：（一）當日單筆或者累計交易人民幣5萬元以上（含5萬元）、外幣等值1萬美元以上（含1萬美元）的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)給付及其他形式的現(xiàn)金收支?！?，由此，銀行具有履行大額交易和可疑交易報告義務，對于大額交易（5萬元）需要按規(guī)定向中國反洗錢監(jiān)測分析中心進行報送。此外，稅務系統(tǒng)的強大，也無需多言。稅務自身系統(tǒng)如今可通過大數(shù)據(jù)比對進行發(fā)票數(shù)據(jù)、納稅數(shù)據(jù)是否真實的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅務系統(tǒng)會進行分析。通俗講，如今不用等人舉報，稅務局通過電腦系統(tǒng)就可了解企業(yè)是否存在偷稅現(xiàn)象。薇婭、鄧倫等人被查就是鮮活的實例。
同時，針對少繳的稅款，稅務機會不僅是單純要求企業(yè)補繳而已，同時還可以處以相應的罰款及要求支付滯納金。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！钡诹龡l的規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”因此，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)涉事企業(yè)存在利用股東賬戶收取企業(yè)應收賬款的情形，企業(yè)和股東都將面臨被認定存在偷稅的情形。對此，偷稅人員不僅要補交上述稅款，還有可能面臨繳納滯納金及高達少繳稅款部分五倍金額的罰款。根據(jù)上述案例計算，單僅偷漏一年的稅款稅務都可以最高罰至近三百萬元。更何況，以此方式逃漏稅往往不可能是僅一年，三五年是最起碼的。毫不夸張地講，個別企業(yè)可能就因此倒閉。
綜上，股東利用個人賬戶收取公司房屋的租金，并非想象中“美好”，充斥著極大的稅務風險。另外，實際上還存在其他法律風險，蔡思斌律師將另行撰文解答。
為此，蔡律師建議：在企業(yè)管理過程中，股東應盡量避免收取原屬公司的應收賬款。對公司而言最好還是采用公賬賬戶進行收款，開具發(fā)票并依法納稅。若基于特殊情形，公司安排股東予以代收，也應由公司出具書面授權，并做好相應的證據(jù)保留和財稅安排，從而防止不必要的稅收風險。
蔡思斌
2022年4月20日
